Компенсация НДС при УСН на закупках по 223ФЗ

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

В то же время, исходя из пункта 5 статьи 346.11 Кодекса, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов по налогу на добавленную стоимость, предусмотренных Кодексом.

Следовательно, в смете необходимо предусматривать расходы по уплате «входного» НДС поставщикам, так как этот налог при «упрощенке» не предъявляется к вычету из бюджета.

Подрядные отношения регулируются главой 37 ГК РФ "Подряд". В соответствии с п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Согласно п. 1 ст. 709 ГК РФ в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 746 ГК РФ оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой.

Согласно п. 1 ст. 743 ГК РФ подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией и сметой, определяющей цену работы. Поэтому, смета является неотъемлемым приложением к договору подряда.

        При составлении сметы организации, применяющие УСН, должны руководствоваться разъяснениями Госстроя России, данными в письме от 06.10.2003 N НЗ-6292/10, как методологическим материалом (т.е. порядком расчета).

Согласно структуре накладных расходов в строительстве указанные затраты включены в 26 статей затрат прил.6 к "Методическим указаниям по определению величины накладных расходов в строительстве" (МДС 81-33.2004).

В связи с этим при определении сметной стоимости строительства и расчетах за выполненные работы для организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, необходимо исключать указанные статьи из расчета индивидуальных норм накладных расходов, а при применении в сметах укрупненных нормативов накладных расходов по видам строительства или по видам строительных и монтажных работ к указанным нормативам следует применять коэффициент 0,7.

В соответствии с п.1.2 "Методических указаний по определению сметной прибыли в строительстве" (МДС 81-25.2001) в составе норматива сметной прибыли учтены затраты, связанные с уплатой налога на прибыль предприятий, имущество, а также налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым органами местного самоуправления в размере не выше 5 процентов.

При применении упрощенной системы налогообложения указанные налоги не начисляются и подлежат исключению из нормативов сметной прибыли. При этом единый налог, введенный взамен исключаемых налогов и возмещаемый за счет сметной прибыли, включается в расчет нормативов сметной прибыли.

С учетом изложенного, при использовании в сметной стоимости работ нормативов сметной прибыли, приведенных в МДС 81-25.2001, к нормативам применяется понижающий коэффициент 0,9.

Формула расчета компенсации по оплате НДС за материальные ресурсы, которая подлежит включению в сметную стоимость объекта строительства.

- от стоимости материалов по смете МАТ х 0,2;

- от стоимости эксплуатации машин (ЭМ - ЗПМ) х 0,2;

- от суммы накладных расходов НР х 0,1712 х 0,2 (0,183 - удельный вес затрат на материалы в постатейной структуре накладных расходов);

- от суммы сметной прибыли СП х 0,15 х 0,2 (0,15 - удельный вес затрат на материалы в постатейной структуре сметной прибыли)

ИТОГО: сумма указанных составляющих затрат включается в сметную стоимость объекта капитального строительства (строительства, реконструкции, ремонтно-строительных работ) и подлежит оплате по АКТам выполненных работ (форма № КС-2).

Из вышесказанного следует, что в смете, рассчитанной для организаций работающих по упрощенной системе налогообложения определяется сумма «входящего» НДС от стоимости материалов (оборудования при его наличии в смете), затрат на эксплуатацию машин (без заработной платы машиниста), которая учитывается у подрядчика в смете, так как все материалы он приобретает с НДС (при этом если в прайс-листе указана цена без НДС, для включения в смету эта стоимость также уменьшается на К= 1,2, чтобы привести стоимость всех материалов в смете к уровню цен без НДС), а в смете все материалы учитываются без НДС. Эта разница является расходной составляющей подрядной организации, входит в состав сметной стоимости объекта капитального строительства и подлежит оплате заказчиком в соответствии с условиями договорных отношений.

Не оплата подрядным организациям разницы в сметной стоимости материальных затрат в размере «входящего» НДС является финансовым нарушением и подлежит рассмотрению в рамках финансово-правовой ответственности.