Организация-заказчик в 2018 г. заключила договор с подрядчиком об оказании услуг (работ) по Федеральному закону от 18.07.2011 №223-Ф3 «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц». В договоре указано, что цена за выполненные работы (услуги) включает ставку НДС в размере 18% и срок исполнения договора - 2018 г. При этом договор с подрядчиком не предусматривал условия изменения цены в договоре. Однако работы (услуги) не были выполнены в 2018 г.
Правомерно ли требование подрядчика при окончательном расчете за выполненные работы (услуги) в 2019 г. увеличить цену договора в связи с повышением налоговой ставки НДС на 2%?
Ответ
Подрядчик не вправе требовать увеличения цены договора об оказании услуг (работ) в рамках Федерального закона от 18.07.2011 №
Обоснование.
Федеральным законом от 03.08.2018 № ЗОЗ-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» предусмотрено повышение с 1 января 2019 г. ставки НДС с 18 до 20%, указанной в п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ.
Исключений в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках договоров, заключенных до указанной даты, Законом №
Следовательно, в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с 1 января 2019 г., применяется ставка по НДС в размере 20%, независимо от даты и условий заключения договоров о реализации указанных товаров (работ, услуг).
При закупке товаров, работ, услуг заказчики руководствуются Конституцией РФ,
Закон №
Положение о закупке является документом, который регламентирует закупочную деятельность заказчика и должен содержать требования к закупке, в том числе порядок подготовки и осуществления закупок, а также условия их применения, порядок заключения и исполнения договоров (ч. 2 ст. 2 Закона №
В отношениях, регулируемых Законом №
При этом внесение изменений в договор должно осуществляться в порядке, предусмотренном положением о закупке, если такая возможность предусмотрена положением и указана в конкретном договоре (ч. 2 ст. 2 Закона №
Следовательно, для целей отношений, регулируемых Законом №
Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. п. 1, 2 ст. 424, п. 1 ст. 450 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога предъявляется дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав.
Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», по смыслу положений п. п. 1 и 4 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.
Следовательно, по нашему мнению, изменение ставки по НДС с 18 до 20% в данной ситуации не влечет изменение цены договора, поскольку договор с подрядчиком содержит условие о том, что цена не подлежит изменению, и подрядчик не вправе требовать увеличения цены договора в связи с увеличением размера ставки НДС при окончательном расчете за выполненные работы (услуги) в 2019 г.
С.М. Дмитричева, эксперт ЗАО «Сплайн-Центр»