При строительстве объекта недвижимости администрация города требует от застройщика восстановления ранее вырубленных деревьев на участке, отведенном под строительство, то есть организация должна осуществить работы по озеленению.
Как расходы, связанные с благоустройством территории (озеленением), учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ
Как следует из ситуации, организация в ходе строительства здания производила работы по расчистке территории под здание (вырубка деревьев) и затем по благоустройству территории (озеленение). В соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
Таким образом, вышеуказанные расходы как расходы капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта строительства. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ в целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.
В целях налогообложения прибыли расходом будет признана амортизация, начисляемая в соответствии со ст. ст. 256 - 259 НК РФ. Если озеленение территории, прилегающей к офисному зданию, производится после сдачи объекта строительства в эксплуатацию, то расходы по озеленению рассматриваются как расходы капитального характера, то есть связанные с созданием амортизируемого имущества. При этом в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ объекты внешнего благоустройства относятся к амортизируемому имуществу, по которому в целях налогообложения прибыли начисление амортизации не производится.
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Р.Н.Митрохина
