ЗАО «Восход» в период применения ЕСХН начало строительство фермы подрядным способом. Основные затраты по строительству произведены в 2006 г. Цена за 1 кв. м передаваемого помещения не включала в себя стоимость внутренних отделочных работ, установки дверей и окон.
Эти работы ЗЛО «Восход» выполнило с привлечением подрядчика в 2007 г. Здание фермы введено в эксплуатацию в марте 2007 г. Тогда же ЗАО «Восход» подало документы на государственную регистрацию права собственности на здание. Как учесть расходы по внутренней отделке фермы?
Ответ
Плательщики ЕСХН имеют право уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств (пп. 1 п. 2 ст. 346,5 НК РФ). При этом нужно учитывать положения п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 346.5 НК РФ расходы в отношении основных средств, сооруженных (изготовленных) в период применения ЕСХН, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Затраты, связанные с теми основными средствами, права на которые подлежат государственной регистрации по законодательству РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
В течение налогового периода данные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями и отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. Они учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности. Это установлено в абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса. Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН с момента постановки на учет в налоговых органах, принимают стоимость основных средств по их первоначальной стоимости. Она определяется в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Основание - п. 4 ст. 346.5 НК РФ. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются в том числе суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам, а также за приведение объекта основных средств в состояние, пригодное для использования. Расходы организации в виде оплаты работ по внутренней отделке фермы, выполненных подрядной организацией до введения данного объекта в эксплуатацию и в период применения ЕСХН, включаются в первоначальную стоимость объекта.
Эти затраты учитываются при исчислении налоговой базы по ЕСХН в составе расходов на сооружение, изготовление основных средств после ввода здания фермы в эксплуатацию с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав. Непременным условием признания данных расходов является их фактическая оплата и использование организацией основного средства в предпринимательской деятельности.
Советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса Управление администрирования налога на прибыль ФНС России В.В.Горбунова
